全面“營改增”為中國產業(yè)升級打下強心針

隨著2016年5月1日起，中國在全國范圍內將金融業(yè)、房地產業(yè)、建筑業(yè)和生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入增值稅征收范圍，營業(yè)稅逐漸退出了中國的歷史舞臺。自此，始于2012年的中國服務業(yè)營業(yè)稅向增值稅轉變改革(簡稱：營改增)，在持續(xù)了近五年時間的努力后，終于基本達到目標、落下帷幕。

　　中國網刊登南開大學經濟學系博士蔣為文章表示，“營改增”可以說是繼2009年結束的增值稅轉型改革后，中國在財稅體制領域最引人矚目的重大舉措。“營改增”對于中國經濟與企業(yè)具有諸多的影響，“營改增”將會在短期內為企業(yè)帶來一定的減稅效應，但從長期來看，“營改增”對于中國產業(yè)升級的支撐作用將會越來越顯著。    　　增值稅是對商品或勞務在生產或流通過程中的新增價值征收的一種流轉稅，是目前世界各國最常用的間接稅。自1954年在法國實施以來，迄今已被一百多個國家所采用，是許多國家主要的稅收來源。自從1994年中國征收增值稅以來，至2015年增值稅已經占到了中國稅收總額的25%左右，逐漸成為了中國最為重要的稅種之一。營業(yè)稅則是對企業(yè)所取得營業(yè)額征稅的另一種重要流轉稅。    　　文章分析，增值稅與營業(yè)稅之間最大的區(qū)別在于兩個方面：稅基和征收方式。在稅基方面，增值稅一般按照企業(yè)的新增價值征稅，而營業(yè)稅則按照營業(yè)額征稅。由于在現(xiàn)代經濟中，企業(yè)生產產品的價值中總是包含其他企業(yè)生產的中間投入品價值。因此，按照營業(yè)額征稅會導致重復征稅的問題，而增值稅很好的避免了這一問題。在征收方式方面，營業(yè)稅主要由地稅局根據(jù)企業(yè)的營業(yè)額直接征收，而增值稅則由國稅局采用抵扣法征稅，即企業(yè)根據(jù)中間投入過程中的增值稅銷項稅發(fā)票對增值稅進行抵扣。在“營改增”改革之前，增值稅主要適用于工業(yè)企業(yè)納稅人，而服務業(yè)納稅人則征收營業(yè)稅。正是由于存在這兩方面的差異，工業(yè)部門與服務業(yè)部門征稅方式的不同很大程度上導致了中國產業(yè)結構的扭曲。    　　由于稅務部門對服務業(yè)企業(yè)征收營業(yè)稅，而對工業(yè)企業(yè)征收增值稅，這就導致工業(yè)企業(yè)在交通運輸、接受金融、研發(fā)等生產性服務的時候無法獲取增值稅發(fā)票。這就導致工業(yè)企業(yè)購買生產性服務的價格大大提高，工業(yè)企業(yè)與服務業(yè)企業(yè)出現(xiàn)了重復課稅的問題。生產性服務相對價格的提高，大大降低了工業(yè)部門與服務業(yè)部門之間的聯(lián)系，這將阻礙中國企業(yè)分工專業(yè)化與效率的提高，并導致中國產業(yè)結構扭曲。    　　一方面，工業(yè)企業(yè)外包生產性服務業(yè)成本的提高，抑制了其生產性服務的外包需求，工業(yè)企業(yè)轉而依賴于自建生產性服務業(yè)而不是外包。這就導致中國企業(yè)出現(xiàn)很典型的麻雀雖孝五臟俱全的問題，嚴重阻礙了企業(yè)的分工專業(yè)化。企業(yè)結構復雜度的提高以及分工專業(yè)化程度的降低，導致企業(yè)不得不將更多的精力分散到一些并不具有競爭力的非主營業(yè)務中，這大大降低了中國經濟的生產效率。另一方面，工業(yè)企業(yè)對生產性服務需求的下降，導致中國生產性服務業(yè)發(fā)展始終受到壓制。由于生產性服務的價扭曲以及市場規(guī)模有限的原因，中國生產性服務業(yè)長期發(fā)展較為滯后。全面“營改增”在更大程度上克服了稅收的重復性問題，連接了服務業(yè)與制造業(yè)之間的增值稅紐帶，避免了生產性服務的價格扭曲問題，對于中國生產性服務業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。    　　此外，全面“營改增”的實施能夠避免地方政府以營業(yè)稅為手段的經濟干預行為，尤其對于企業(yè)避稅問題能夠得到更好的治理。由于營業(yè)稅主要由地稅局征收，而增值稅由國稅局征收，營業(yè)稅的實際征收力度遠低于增值稅。地方政府往往傾向于改變營業(yè)稅的征收強度，或者采取營業(yè)稅優(yōu)惠，以吸引投資與干預微觀經濟。在實際操作中，企業(yè)也傾向于通過營業(yè)額操作以進行稅收規(guī)避，但增值稅的征收體系相對較為嚴密，國稅局對于增值稅征收大大降低了企業(yè)的稅收規(guī)避問題。“營改增”對于避免地方政府的過度干預，糾正企業(yè)的避稅行為具有非常重要的作用。但“營改增”導致了稅基的稅收征管權發(fā)生變化，這也為未來中央政府與地方政府之間的稅收分享問題留下了伏筆，有待進一步改革的推進。    　　文章指出，“營改增”是中國經濟轉型時期重要的改革舉措，從供給側方面對于中國經濟增長與產業(yè)升級具有重要的作用。一方面，“營改增”能夠在短期內降低企業(yè)的稅收負擔，將企業(yè)稅收規(guī)避的非正式行為轉化為財稅體系下的正規(guī)行為，進而重建起具有硬性約束的財稅征管體系。另一方面，也是最為重要的，“營改增”能夠有效避免生產性服務的價格扭曲，加強制造業(yè)與服務業(yè)之間的經濟聯(lián)系，極大地促進了中國企業(yè)分工專業(yè)化與生產效率的提升，并為中國生產性服務業(yè)的發(fā)展提供了更為關闊的空間，為中國產業(yè)升級打下強心針。